ĐIỀU CHỈNH LẠI BÁO CÁO TÀI CHÍNH: PHƯƠNG PHÁP VÀ VÍ DỤ - DUDAS - 2026

Trình bày lại báo cáo tài chính là một kỹ thuật đặc biệt được sử dụng để xem xét tác động của việc tăng hoặc giảm giá thành sản phẩm đối với các số liệu do các công ty quốc tế báo cáo ở một số khu vực trên thế giới.

Báo cáo tài chính được điều chỉnh theo các chỉ số giá, thay vì chỉ dựa trên cơ sở kế toán chi phí, nhằm thể hiện bức tranh rõ ràng hơn về tình hình tài chính của công ty trong môi trường lạm phát.

Nguồn: pixabay.com

IAS 29 của Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) là hướng dẫn dành cho các đơn vị có đơn vị tiền tệ chức năng là đơn vị tiền tệ của nền kinh tế siêu lạm phát. Đây là mô hình trình bày lại báo cáo tài chính được yêu cầu trong các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế, được thực hiện ở 174 quốc gia.

Các công ty lập báo cáo lạm phát có thể phải cập nhật báo cáo định kỳ để phù hợp với điều kiện kinh tế và tài chính hiện tại, bổ sung báo cáo tài chính dựa trên nguyên giá với báo cáo tài chính được điều chỉnh lại.

Ưu điểm và nhược điểm

Việc lập lại các báo cáo tài chính đi kèm với nhiều lợi ích. Điều quan trọng nhất trong số này là việc kết hợp thu nhập hiện tại với chi phí hiện tại mang lại sự phân tích lợi nhuận thực tế hơn nhiều so với các giải pháp thay thế khác.

Mặt khác, quá trình điều chỉnh các tài khoản do thay đổi giá có thể làm cho các báo cáo tài chính liên tục được cập nhật và sửa đổi.

Lý lịch

Các nhà kế toán ở Vương quốc Anh và Hoa Kỳ đã thảo luận về ảnh hưởng của lạm phát đối với các báo cáo tài chính từ đầu những năm 1900, bắt đầu với lý thuyết về số chỉ số và sức mua.

Cuốn sách năm 1911 của Irving Fisher "Sức mua của tiền" đã được Henry W. Sweeney sử dụng như một nguồn trong cuốn sách "Kế toán ổn định" năm 1936 của ông, đề cập đến việc hạch toán liên tục sức mua.

Mô hình Sweeney này đã được Viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ sử dụng cho nghiên cứu năm 1963 của họ, báo cáo tác động tài chính của những thay đổi trong mức giá.

Sau đó nó được sử dụng bởi Hội đồng Nguyên tắc Kế toán Hoa Kỳ, Hội đồng Tiêu chuẩn Tài chính Hoa Kỳ và Ủy ban Chỉ đạo Tiêu chuẩn Kế toán Vương quốc Anh.

Sweeney ủng hộ việc sử dụng một chỉ báo giá bao gồm toàn bộ tổng sản phẩm quốc dân.

Trong thời kỳ Đại suy thoái, lạm phát lên tới khoảng 10%, khiến một số tập đoàn phải trình bày lại báo cáo tài chính của mình để phản ánh sự thay đổi này.

Giai đoạn cuối cùng

Trong thời kỳ lạm phát cao vào những năm 1970, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính (CNCF) đang xem xét dự thảo đề xuất báo cáo tài chính được điều chỉnh lại ở mức giá, khi Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch (CBV) ban hành ASR 190.

CBV yêu cầu khoảng 1.000 tập đoàn lớn nhất của Hoa Kỳ cung cấp thông tin bổ sung dựa trên giá trị thay thế. CNCF đã rút lại đề xuất dự thảo của mình.

Vào tháng 3 năm 1979, CNCF đã viết tài liệu "Kế toán đô la không đổi", trong đó khuyến nghị sử dụng Chỉ số giá tiêu dùng (CPI) để tất cả người tiêu dùng thành thị có thể thanh toán các khoản, vì nó được tính hàng tháng.

IAS 29 (Báo cáo tài chính trong các nền kinh tế siêu lạm phát) là mô hình trình bày lại báo cáo tài chính của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, được ủy quyền vào tháng 4 năm 1989.

Phần trình bày lại báo cáo tài chính là gì?

Khi một công ty hoạt động ở một quốc gia có mức độ lạm phát hoặc giảm phát giá đáng kể, thông tin lịch sử trong báo cáo tài chính không còn phù hợp nữa.

Để chống lại vấn đề này, trong một số trường hợp nhất định, các công ty được phép sử dụng các số liệu điều chỉnh theo lạm phát, điều chỉnh lại các số liệu để phản ánh các giá trị kinh tế hiện tại.

Theo một hệ thống kế toán dựa trên chi phí lịch sử, lạm phát dẫn đến hai vấn đề cơ bản. Thứ nhất, nhiều số liệu lịch sử xuất hiện trong báo cáo tài chính không phù hợp về mặt kinh tế, vì giá đã thay đổi kể từ khi chúng được phát sinh.

Thứ hai, vì các số tiền trong báo cáo tài chính đại diện cho số tiền được chi tiêu vào các thời điểm khác nhau và đến lượt nó, thể hiện các lượng sức mua khác nhau, chúng đơn giản là không thể tổng hợp được.

Thí dụ

Thêm 10.000 đô la tiền mặt vào ngày 31 tháng 12 năm 2018, với 10.000 đô la đại diện cho giá đất thu được vào năm 1955, khi mặt bằng giá thấp hơn rất nhiều, là một giao dịch đáng ngờ do lượng sức mua khác nhau đáng kể được đại diện bởi hai số tiền.

Khi cộng số tiền bằng các đơn vị tiền tệ đại diện cho các lượng sức mua khác nhau, tổng kết quả sẽ bị sai lệch. Nó sẽ giống như thêm 10.000 đô la đến 10.000 đô la để có tổng số 20.000 đô la.

Tương tự, bằng cách trừ đi các lượng tiền đại diện cho các lượng sức mua khác nhau, nó có thể dẫn đến một khoản lãi vốn rõ ràng thực sự là một khoản lỗ vốn.

Nếu một tòa nhà được mua vào năm 1970 với giá 20.000 đô la được bán vào năm 2016 với giá 200.000 đô la, khi giá trị thay thế của nó là 300.000 đô la, thì khoản lãi rõ ràng 180.000 đô la là hoàn toàn viển vông.

Biến dạng lạm phát

Việc bỏ qua những thay đổi về mặt bằng giá chung trong thông tin tài chính sẽ tạo ra những sai lệch trong báo cáo tài chính như:

- Thu nhập được báo cáo có thể vượt quá thu nhập có thể được phân phối cho các cổ đông mà không ảnh hưởng đến hoạt động bình thường của công ty.

- Giá trị của tài sản tồn kho, thiết bị và nhà máy không phản ánh giá trị kinh tế của chúng đối với doanh nghiệp.

- Thu nhập trong tương lai không dễ dàng dự đoán từ thu nhập trước đây.

- Tác động của sự thay đổi giá đối với tài sản tiền tệ và tài sản nợ là không rõ ràng.

- Họ khó dự báo nhu cầu vốn trong tương lai và có thể dẫn đến tỷ lệ đòn bẩy cao hơn, làm tăng rủi ro kinh doanh.

Phương pháp

Phương pháp CNCF

Phương pháp này được đề xuất vào tháng 12 năm 1974 bởi Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính (CNCF).

Quy đổi các số tiền xuất hiện trong báo cáo tài chính sang các đơn vị bằng sức mua hiện tại để báo cáo tài chính hiện tại và báo cáo tài chính năm trước có thể so sánh được về sức mua.

Theo đề xuất này, tất cả các mục trong bảng cân đối kế toán và báo cáo thu nhập của công ty sẽ được trình bày lại theo đơn vị tiền có sức mua tương đương. Các báo cáo này sẽ được trình bày, cùng với các báo cáo truyền thống được chuẩn bị theo giá gốc, về sức mua bất bình đẳng.

Khi áp dụng phương pháp kế toán này, bước đầu tiên là phải tách tất cả các khoản mục trong bảng cân đối kế toán hiện hành thành các khoản mục tiền tệ như tiền mặt, các khoản phải thu, các khoản phải trả, nợ dài hạn và các khoản mục phi tiền tệ như hàng tồn kho và tài sản cố định.

Vì các khoản mục tiền tệ đã được biểu thị bằng đơn vị sức mua hiện tại, nên không cần điều chỉnh thêm. Tuy nhiên, các khoản mục tiền tệ trên số dư kỳ trước phải được thể hiện theo sức mua hiện tại của chúng.

Ví dụ số

Ví dụ: nếu tiền mặt trên bảng cân đối kế toán của năm ngoái được đặt là 1.000 đô la và sức mua của đồng tiền đã giảm 10%, tiền mặt trên bảng cân đối kế toán của năm ngoái bây giờ sẽ được tính là 1.100 đô la.

Các khoản mục phi tiền tệ trên bảng cân đối kế toán hiện tại cần được phân tích để xác định thời điểm mua chúng. Do đó, một tài sản cố định có nguyên giá 1.000 đô la trên bảng cân đối kế toán hiện tại và được mua cách đây 10 năm, khi sức mua của đồng đô la cao hơn 75%, sẽ được báo cáo là 1.750 đô la.

Sau khi các tính toán được thực hiện trong năm đầu tiên áp dụng cho các tài sản phi tiền tệ và nợ phải trả có được trong các năm trước, việc cập nhật cho các năm tiếp theo tương đối đơn giản và dễ hiểu.

Kế toán chi phí hiện tại (CCA)

Phương pháp CCA định giá tài sản theo giá trị thị trường hợp lý của chúng, thay vì giá gốc, là giá phát sinh trong quá trình mua tài sản cố định.

Theo CEC, cả các khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ đều được cập nhật về giá trị hiện tại của chúng.

Thí dụ

Lạm phát có thể có tác động lớn nhất đến thu nhập được báo cáo với hàng tồn kho lớn. Hãy xem xét ví dụ sau:

Patrick's PC Shop đã báo cáo doanh thu 100.000 USD vào năm ngoái. Chi phí bán hàng của nó là 75.000 đô la, tức là lợi nhuận gộp là 25.000 đô la.

Bây giờ, giả sử Patrick's PC Shop bán đúng số lượng máy trong năm nay, nhưng do lạm phát 5%, nó đã tăng giá lên 5%.

Người ta cũng giả định rằng giá vốn của hàng hóa cũng tăng 5%, nhưng một nửa doanh thu của bạn sẽ được tạo ra từ hàng tồn kho "cũ" đã được mua vào năm ngoái, với chi phí của năm ngoái.

Do đó, cho năm hiện tại, Patrick's PC Shop báo cáo doanh thu là 105.000 đô la và chi phí bán hàng là 76.875 đô la (75.000 đô la + 5%). Điều này có nghĩa là lợi nhuận gộp là $ 28.125.

Từ năm này sang năm khác, tổng thu nhập của Patrick tăng 3.125 đô la (28.125 - 25.000 đô la), mặc dù mức độ hoạt động kinh doanh của anh ta không thay đổi.

Kết luận

Patrick's PC Shop tăng thu nhập trong ví dụ này không thể được cho là do hiệu suất tốt hơn. Chúng chỉ đơn giản là "thu nhập lạm phát".

Lạm phát cũng làm sai lệch thu nhập được báo cáo khi chi phí của tài sản cố định được tính vào thu nhập thông qua khấu hao. Việc tăng giá trị thay thế của TSCĐ không được phản ánh vào chi phí khấu hao.

Lạm phát có tác động đến cách các nhà đầu tư và người mua tiềm năng đánh giá doanh nghiệp nếu họ không coi trọng thu nhập do lạm phát.

Một công ty không tính đến yếu tố này trong kế hoạch tài chính của mình có thể thấy giá trị của công ty giảm sút. Điều này sẽ xảy ra mặc dù thu nhập không đổi hoặc tăng vừa phải.

Người giới thiệu

1. Daniel Liberto (2019). Kế toán lạm phát. Investopedia. Lấy từ: investmentopedia.com.
2. Wikipedia, bách khoa toàn thư miễn phí (2019). Kế toán lạm phát. Lấy từ: en.wikipedia.org.
3. Thomas D. Flynn (1977). Tại sao chúng ta nên tính đến lạm phát. Tạp chí Kinh doanh Harvard. Lấy từ: hbr.org.
4. Bizfilings (2019). Lạm phát và các thủ tục kế toán có thể làm giảm độ chính xác của phân tích tài chính. Lấy từ: bizfilings.com.
5. Steven Bragg (2018). Kế toán lạm phát. Công cụ kế toán. Lấy từ: Accountingtools.com.
6. Trường Tài chính Toàn cầu (2019). Báo cáo tài chính được điều chỉnh vì lạm phát. Lấy từ: globalfinanceschool.com.